С 2021 года освобождение по НДС не применяется при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в Реестр российских программ (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ).
Минфин обратил внимание, что никаких исключений по правам на программы для ЭВМ и базы данных, которые реализуются по длящимся лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 года, не предусмотрено. Поэтому если ПО не включено в Реестр российских программ, то за периоды использования в 2020 году применяется освобождение от НДС, а после 1 января 2021 года применяется ставка НДС в размере 20%. Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг
- последний день налогового периода (квартала), в котором используется ПО, независимо от последующих сроков поступления платы.
При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг, то на день передачи прав на использование ПО в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.
Если в последующем ПО будет включено в Реестр российских программ, то услуги по передаче прав на использование такого ПО будут освобождены от НДС с момента его включения в Реестр.
Минфин уже давал схожие разъяснения (см., например, Письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-07/97434).
Письмо Минфина России от 27.01.2022 N 03-07-07/5364
При подготовке материала использовалась Система КонсультантПлюс. Чтобы получить документы, Вы можете связаться с нами.