Согласно общим правилам, ошибки, относящиеся к предыдущим налоговым (отчётным) периодам, исправляются путём перерасчёта налоговой базы по налогу на прибыль за тот период, в котором ошибка была допущена.
Однако допускается исправлять ошибку посредством корректировки налоговой базы текущего периода в случаях, когда:
- невозможно определить конкретный налоговый (отчётный) период возникновения ошибки;
- ошибка совершена в прошлом периоде, но привела к излишне уплаченной сумме налога.
Запрещается уменьшать налоговую базу или сумму налога вследствие искажений сведений о фактах хозяйственной деятельности, объектах налогообложения, подлежащих учёту в налоговом учёте или отчётности налогоплательщика.
Поэтому Минфин полагает, что налогоплательщик не вправе корректировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода, если ставка налога выше, чем в периоде, к которому относятся соответствующие расходы, поскольку такое действие представляет собой искажение налоговых обязательств. Следовательно, подобный метод корректировки налоговой базы неприменим.