Налогоплательщики на УСН, выбравшие специальные ставки НДС (5% или 7%), обязаны применять эти ставки в течение 12 последовательных налоговых периодов (трех лет). Они не вправе перейти на применение общей ставки в размере 20%, пока не истекут эти три года.
Прекратить использование специальных ставок раньше срока возможно в двух случаях:
- когда налогоплательщик автоматически получает освобождение от уплаты НДС начиная со следующего года (при условии, что доход за предыдущий год составил меньше 60 млн рублей);
- когда доходы за прошедший год или в текущем периоде превысили 450 млн рублей, что влечет потерю права на применение УСН.
Переход между ставками НДС — с 5% на 7% и обратно — не прерывает течение указанного срока, а получение освобождения от НДС прерывает.
К примеру, если плательщик УСН начал использовать ставку 5% с января 2025 года, а с декабря перешел на применение 7% из-за превышения порогового значения доходов (250 млн рублей), он может применять эту ставку и в 2026 году. Если его доходы снизятся, то в 2027 году он может применять ставку 5%. Это не нарушит непрерывности срока применения специальных ставок (12 кварталов).
С другой стороны, если плательщик УСН использовал ставку 5% с начала 2025 года, а в 2026 году получил освобождение от НДС, то после утраты права на освобождение он сможет вернуться к использованию специальной ставки 5% (или выбрать ставку 20%). Выбранная ставка применяется ко всем операциям, подлежащим налогообложению НДС, вне зависимости от покупателя товаров или услуг.