По общему правилу исправление ошибок, относящихся к прошлым периодам, осуществляется путем перерасчета налоговой базы за те периоды, когда они были совершены. Тем не менее, допускается корректировать налоговую базу текущего периода, если:
- невозможно установить период совершения ошибки;
- ошибка привела к излишней уплате налога. При этом данное правило не применяется, если в прошлом периоде налоговая ставка была ниже, а в текущем периоде ее размер повысился.
При расчете налога на прибыль ошибкой не считается исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (например, из-за неприменения льготы или иного освобождения). На это указал Минфин со ссылкой на позицию Президиума ВАС РФ.
Например, если организация в прошлом периоде завысила сумму земельного налога и учла ее в расходах, то корректировать налоговую базу за тот период не нужно, поскольку это не является ошибкой. В такой ситуации пересчет суммы земельного налога рассматривается как новое обстоятельство, относящееся к текущему периоду. В результате у организации возникает внереализационный доход в текущем налоговом периоде.
Письмо Минфина России от 31.03.2026 N 03-03-06/1/26258
Материал подготовлен с помощью Системы КонсультантПлюс. Получить документы можно, связавшись с нами.
